Zasady dotyczące wypełniania załącznika CIT/EZ w przypadku estońskiego CIT
Spółka, która od maja 2022 roku zdecydowała się na stosowanie tzw. estońskiego CIT (ryczałtu od dochodów spółek), ma obowiązek odpowiednio rozliczyć swoje zobowiązania podatkowe. Kluczowe znaczenie ma wypełnienie formularza CIT-8E oraz załącznika CIT/EZ, w którym pojawia się pytanie dotyczące łącznych przychodów z działalności (pozycja 9). W tym kontekście powstaje wątpliwość, czy przy wypełnianiu tej pozycji należy uwzględnić przychody wynikające z deklaracji CIT-8 za okres 1 stycznia – 30 kwietnia 2022 r., czy może przychody bilansowe (finansowe, operacyjne oraz ze sprzedaży) wynikające z rachunku zysków i strat (RZiS) za okres od maja do grudnia 2022 r.
Estoński CIT – ogólne zasady
Estoński CIT, wprowadzony do polskiego systemu podatkowego, jest formą opodatkowania, która ma na celu uproszczenie rozliczeń podatkowych oraz pobudzanie inwestycji przedsiębiorstw. Spółki, które zdecydują się na tę formę opodatkowania, są zobowiązane do rozliczenia CIT na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, co oznacza, że podatek jest płacony dopiero w momencie wypłaty zysku, a nie na bieżąco, jak to ma miejsce w tradycyjnym systemie opodatkowania CIT.
Zasady rozliczania przychodów w załączniku CIT/EZ
Przy wypełnianiu załącznika CIT/EZ do deklaracji CIT-8E, spółki muszą zwrócić szczególną uwagę na pozycję 9, dotyczącą łącznych przychodów z działalności. Według obowiązujących przepisów, w tej pozycji powinny zostać uwzględnione przychody z poprzedniego roku podatkowego, który w tym przypadku obejmuje okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2022 r. Jest to kluczowy aspekt, który wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), w szczególności z art. 28j ust. 1 pkt 2 tej ustawy.
Przychody podatkowe a bilansowe
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., jednym z warunków stosowania estońskiego CIT jest odpowiednia struktura przychodów. Przychody pasywne (np. odsetki, dywidendy) nie mogą stanowić więcej niż 50% łącznych przychodów z działalności operacyjnej. Przychody te należy liczyć z uwzględnieniem kwot należnego podatku od towarów i usług (VAT). W przypadku spółki, która rozpoczęła stosowanie estońskiego CIT od maja 2022 r., obowiązkiem jest zbadanie struktury przychodów za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2022 r.
Z uwagi na fakt, że przepisy nie precyzują jednoznacznie, czy chodzi o przychody podatkowe czy bilansowe, ważne jest, aby zrozumieć intencje ustawodawcy. W kontekście estońskiego CIT, „przychody roku podatkowego” odnoszą się do przychodów wykazanych w deklaracji CIT-8, a nie do danych bilansowych. W związku z tym, w pozycji 9 CIT/EZ, należy uwzględnić przychody podatkowe z okresu 1 stycznia – 30 kwietnia 2022 r., powiększone o VAT.
Podstawa prawna i interpretacja
Przepis art. 28j ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. określa, że przychody pasywne muszą stanowić mniej niż 50% łącznych przychodów z działalności operacyjnej. Przepisy te nie wskazują, że przychody te mają być przychodami bilansowymi. Warto podkreślić, że w art. 28c i 28j u.p.d.o.p. ustawodawca nie odwołuje się do pojęcia przychodu bilansowego, co oznacza, że należy brać pod uwagę przychody podatkowe wynikające z deklaracji CIT-8.
Zastosowanie w kolejnych latach
Zasady dotyczące wypełniania załącznika CIT/EZ w przypadku estońskiego CIT - W pierwszym roku stosowania estońskiego CIT (maj – grudzień 2022 r.) przychody podatkowe za poprzedni okres (styczeń – kwiecień 2022 r.) są kluczowe. Natomiast w kolejnych latach, gdy spółka kontynuuje opodatkowanie na zasadach estońskiego CIT, przychody te mogą być ustalane na podstawie danych bilansowych, wynikających z rachunku zysków i strat, oczywiście z doliczeniem VAT. Taki sposób rozliczenia jest zgodny z zasadami estońskiego CIT oraz uzasadnieniem ustawodawcy.
Zasady dotyczące wypełniania załącznika CIT/EZ w przypadku estońskiego CIT - podsumowanie.
Wypełnienie załącznika CIT/EZ, zwłaszcza w kontekście nowej formy opodatkowania, jaką jest estoński CIT, wymaga dokładnej analizy i rozważenia różnych aspektów prawnych i podatkowych. Spółka powinna uwzględnić przychody podatkowe z okresu sprzed rozpoczęcia stosowania estońskiego CIT (styczeń – kwiecień 2022 r.) w pozycji 9 CIT/EZ. Warto również zauważyć, że w kolejnych latach rozliczeń na zasadach estońskiego CIT, gdy spółka będzie kontynuować tę formę opodatkowania, przychody mogą być ustalane na podstawie danych bilansowych, co wymagać będzie jeszcze większej precyzji i dbałości o zgodność z przepisami.
Przyszłe wyzwania dla spółek stosujących estoński CIT
Estoński CIT, choć uproszczony, wprowadza nowe wyzwania dla przedsiębiorstw, zwłaszcza w kontekście prawidłowego wypełnienia dokumentacji podatkowej. Kluczowe jest zrozumienie, jak dokładnie obliczać i raportować przychody, aby spełniać wszystkie wymogi ustawowe. W tym kontekście, właściwa interpretacja przepisów, szczególnie tych dotyczących struktury przychodów, jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia podatków.
Dla spółek, które zdecydowały się na estoński CIT, kluczowym wyzwaniem będzie również monitorowanie zmian legislacyjnych i bieżących interpretacji przepisów, które mogą wpływać na sposób obliczania i raportowania przychodów w kolejnych latach. Zrozumienie tych mechanizmów pozwoli na uniknięcie potencjalnych błędów oraz zapewni zgodność z obowiązującymi przepisami podatkowymi.
W przypadku jakichkolwiek wątpliwości, zawsze warto skonsultować się z doradcą podatkowym lub specjalistą w zakresie estońskiego CIT, aby zapewnić, że wszystkie formalności są spełnione zgodnie z przepisami prawa, a firma jest przygotowana na ewentualne kontrole podatkowe.
