Szkolenie lekarza a zwolnienie z VAT
W kontekście ustalania zwolnienia z VAT dla lekarza prowadzącego wykłady medyczne, szczególnie ważne są przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm.) – dalej u.p.t.u. Zastosowanie mogą mieć zarówno zwolnienia podmiotowe z art. 113 u.p.t.u., jak i ewentualne zwolnienia przedmiotowe na podstawie art. 43 u.p.t.u., ale każde z tych rozwiązań wymaga spełnienia konkretnych warunków. Poniżej znajdują się szczegóły tych przepisów z powołaniem odpowiednich artykułów ustawy.
Zwolnienie podmiotowe – Art. 113 u.p.t.u.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 u.p.t.u., zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT) podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Jednakże art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wyłącza niektóre kategorie działalności z tego zwolnienia. Zgodnie z przepisem, zwolnienia nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi, które obejmują m.in.:
usługi prawnicze,
usługi doradcze (z wyjątkiem doradztwa rolniczego),
usługi jubilerskie,
ściąganie długów, w tym factoring.
Lekarz prowadzący wykłady medyczne dla fundacji nie wchodzi w zakres wyłączeń z art. 113 ust. 13 u.p.t.u., ponieważ wykłady medyczne nie są klasyfikowane jako usługi doradcze ani inne usługi wymienione w tym przepisie. W związku z tym, jeśli wartość sprzedaży nie przekracza kwoty 200 000 zł w skali roku, lekarz może korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Zwolnienie przedmiotowe – Art. 43 u.p.t.u.
Jeżeli chodzi o możliwość zwolnienia przedmiotowego, warto zwrócić uwagę na przepisy art. 43 ust. 1 pkt 26-29 u.p.t.u.. W ramach tego artykułu zwolnieniu z VAT podlegają m.in.:
usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u.),
usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz usługi ściśle z tymi usługami związane (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b u.p.t.u.),
usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, oraz finansowane w całości ze środków publicznych (art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u.).
Szkolenie lekarza a zwolnienie z VAT - lekarz prowadzący działalność gospodarczą w formie jednoosobowej praktyki lekarskiej nie jest objęty systemem oświaty, nie jest uczelnią ani jednostką badawczą, ani nie spełnia pozostałych wymogów zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 26-29 u.p.t.u. Dlatego zwolnienie przedmiotowe, które mogłoby dotyczyć usług edukacyjnych lub zawodowych, nie ma tutaj zastosowania.
Zwolnienie od podatku dla lekarzy – art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u.
Dodatkowo, art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u. przewiduje zwolnienie od VAT dla usług opieki medycznej świadczonych w celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia, jeżeli są one świadczone przez podmioty lecznicze lub inne uprawnione do tego osoby. Jednakże w omawianym przypadku usługi polegają na prowadzeniu wykładów, które nie są bezpośrednio związane z opieką medyczną ani poprawą zdrowia. Dlatego to zwolnienie nie ma tutaj zastosowania.
Szkolenie lekarza a zwolnienie z VAT - podsumowanie
W świetle powyższych przepisów, usługi polegające na prowadzeniu wykładów medycznych mogą korzystać z zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 u.p.t.u., pod warunkiem że wartość sprzedaży nie przekracza kwoty 200 000 zł. Zwolnienia przedmiotowe z art. 43 u.p.t.u. nie mają zastosowania w tym przypadku, ponieważ lekarz nie działa jako jednostka edukacyjna ani nie prowadzi usług medycznych bezpośrednio związanych z poprawą zdrowia.
W celu lepszego zrozumienia kwestii podatkowych związanych z prowadzeniem działalności medycznej oraz księgowości dla lekarzy, polecam skorzystanie z profesjonalnych usług księgowych. Szczegóły znajdziesz na stronie: Księgowość dla lekarzy.
