Opodatkowanie usług weterynaryjnych VAT

Lekarz weterynarii prowadzący działalność gospodarczą i świadczący usługi weterynaryjne może korzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT, jeśli jego roczne obroty nie przekroczą określonego limitu. Zasady te reguluje art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm.) – dalej ustawa o VAT. Zgodnie z przepisami, z podmiotowego zwolnienia z VAT mogą korzystać podatnicy, których wartość sprzedaży opodatkowanej (bez VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Zwolnienie to dotyczy również podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem że przewidywana wartość sprzedaży w pierwszym roku działalności, po przeliczeniu proporcjonalnym do okresu prowadzenia działalności, nie przekroczy tego limitu.

Wyłączenia z podmiotowego zwolnienia z VAT

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, niektóre rodzaje działalności są wyłączone z możliwości korzystania z podmiotowego zwolnienia, niezależnie od osiąganych obrotów. Do takich usług należą m.in. usługi prawnicze, doradcze (z pewnymi wyjątkami), usługi jubilerskie, oraz usługi w zakresie ściągania długów. Jednak ustawodawca nie wykluczył z tego zwolnienia usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w PKWiU 75, co oznacza, że lekarze weterynarii mogą korzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT, dopóki nie przekroczą limitu 200.000 zł.

Przekroczenie limitu a obowiązek rejestracji jako podatnik VAT

Opodatkowanie usług weterynaryjnych VAT - w momencie, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczy w trakcie roku podatkowego limit 200.000 zł, lekarz weterynarii traci prawo do korzystania z podmiotowego zwolnienia z VAT. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, obowiązek zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT powstaje od momentu przekroczenia tego limitu, a podatnik jest zobowiązany do naliczenia VAT od kolejnych czynności opodatkowanych. Lekarz weterynarii musi złożyć formularz VAT-R w terminie do 7 dni od momentu przekroczenia limitu, wskazując w nim rezygnację ze zwolnienia podmiotowego i uzyskując status czynnego podatnika VAT.

Stawka VAT dla usług weterynaryjnych

Po utracie prawa do podmiotowego zwolnienia z VAT, lekarz weterynarii świadczący usługi w zakresie opieki nad zwierzętami, diagnozowania chorób, leczenia oraz innych czynności związanych z weterynarią, musi naliczać VAT od świadczonych usług. W tym przypadku zastosowanie mają przepisy dotyczące stawki VAT na usługi weterynaryjne.

1. Usługi weterynaryjne (PKWiU 75):

   • Zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT (poz. 49), usługi weterynaryjne sklasyfikowane w PKWiU 75 są objęte stawką VAT w wysokości 8%. Oznacza to, że po przekroczeniu limitu 200.000 zł lekarz weterynarii powinien stosować stawkę 8% VAT do świadczonych usług weterynaryjnych.

2. Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa:

   • Ponadto, usługi wykonywane przez lekarzy weterynarii, polegające na badaniu zwierząt rzeźnych i mięsa, również podlegają opodatkowaniu stawką 8%, niezależnie od ich klasyfikacji w PKWiU (poz. 70 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).

Wyjątek – usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii

W pewnych okolicznościach, świadczenie usług weterynaryjnych przez lekarza weterynarii może nie być uznawane za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Dotyczy to sytuacji, gdy lekarz weterynarii wykonuje usługi na podstawie umowy z Powiatowym Lekarzem Weterynarii, w ramach której nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich, a usługi te są wykonywane w ścisłym zakresie określonym w umowie. Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, tego rodzaju działalność nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ lekarz weterynarii nie działa w tym przypadku jako podatnik VAT.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2023 r., nr 0112-KDIL3.4012.151.2023.1.AK, potwierdzono, że usługi świadczone przez lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, zgodnie z decyzją administracyjną, nie są uznawane za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT i nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Prawo do odliczenia VAT po utracie zwolnienia podmiotowego

Po uzyskaniu statusu czynnego podatnika VAT, lekarz weterynarii ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, pod warunkiem, że zakupy te mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odliczenia można dokonać w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przykładowo, VAT od zakupu sprzętu weterynaryjnego, leków i materiałów medycznych używanych do świadczenia opodatkowanych usług weterynaryjnych będzie mógł być odliczony.

Jeżeli lekarz weterynarii świadczy zarówno usługi zwolnione z VAT (np. usługi najmu mieszkania na cele mieszkaniowe), jak i opodatkowane (usługi weterynaryjne), może dokonać odliczenia VAT zgodnie z proporcją, o której mowa w art. 90 ust. 2-3 ustawy o VAT.

Opodatkowanie usług weterynaryjnych VAT - podsumowanie

Po utracie zwolnienia z VAT i rejestracji jako czynny podatnik VAT, lekarz weterynarii będzie musiał przestrzegać obowiązków dokumentacyjnych wynikających z ustawy o VAT, takich jak wystawianie faktur (art. 106b ust. 1 ustawy o VAT) i prowadzenie ewidencji VAT. Będzie również zobowiązany do składania comiesięcznych lub kwartalnych plików JPK_V7 (JPK_VAT) oraz deklaracji VAT-7 lub VAT-7K, w zależności od wybranego trybu rozliczeń. Księgowa prowadząc rozliczenia weterynarza może prowadzić księgowość on-line - co znacznie oszczędza czas potrzebny do administracyjnej obsługi firmy.

Podsumowując, lekarz weterynarii prowadzący działalność gospodarczą może korzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT do momentu przekroczenia limitu sprzedaży w wysokości 200.000 zł rocznie. Po utracie zwolnienia, do usług weterynaryjnych należy stosować stawkę VAT w wysokości 8%. Lekarz weterynarii powinien pamiętać o obowiązku rejestracji do VAT po przekroczeniu limitu, a także o prawie do odliczenia VAT od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną.