Czy sprzedaż nieruchomości zwolnionej z VAT należy wykazać w JPK_VAT i deklaracji VAT-7?

Sprzedaż nieruchomości zwolnionej z VAT powinna być wykazana zarówno w pliku JPK_VAT, jak i w deklaracji VAT-7, zarówno w części ewidencyjnej, jak i deklaracyjnej, mimo że transakcja jest zwolniona z podatku.

JPK a sprzedaż nieruchomości

Czy sprzedaż nieruchomości zwolnionej z VAT należy wykazać w JPK_VAT i deklaracji VAT-7? - na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, dalej: u.p.t.u.) podatnicy są zobowiązani do składania deklaracji podatkowych (VAT-7) oraz do prowadzenia ewidencji sprzedaży i zakupów na potrzeby rozliczeń podatkowych. Obowiązek ten obejmuje wszystkie transakcje, także te, które są zwolnione z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o VAT.

Zwolnienie z VAT przy sprzedaży nieruchomości

Sprzedaż nieruchomości może być zwolniona z VAT zgodnie z przepisami art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT:

Art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia z VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dostawa ta jest dokonana po upływie co najmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
Art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwalnia z VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, jeśli w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, a sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej.

Jednak nawet jeśli sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT, transakcja ta musi być wykazana w pliku JPK_VAT oraz w deklaracji VAT-7.

Obowiązek ewidencyjny i deklaracyjny w JPK_VAT

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r. poz. 1988), plik JPK_VAT ma za zadanie odzwierciedlać wszystkie transakcje związane ze sprzedażą i zakupami podatnika, w tym również te zwolnione z VAT.

W pliku JPK_VAT każda transakcja musi być odpowiednio oznaczona, a sprzedaż nieruchomości, nawet zwolniona z VAT, powinna być ujęta z kodem GTU_10, który dotyczy nieruchomości.

Ponadto:

W polu podstawy opodatkowania należy wpisać kwotę netto transakcji (wartość sprzedaży nieruchomości),
Kwota podatku VAT: wpisujemy 0 zł, ponieważ transakcja jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT.

Ewidencja w pliku JPK_VAT

W części ewidencyjnej JPK_VAT, w przypadku sprzedaży nieruchomości zwolnionej z VAT, podatnik musi:

Wykazać transakcję sprzedaży z odpowiednim oznaczeniem GTU_10 (dla transakcji dotyczących nieruchomości).
Ująć transakcję w odpowiednich polach, gdzie podstawą opodatkowania będzie wartość sprzedaży nieruchomości, a kwota VAT wyniesie 0 zł.
Pamiętać o prawidłowym oznaczeniu transakcji jako zwolnionej z VAT, co może być odnotowane za pomocą oznaczenia w JPK_V7M lub JPK_V7K.

Deklaracja VAT-7

Zgodnie z art. 99 ust. 1 u.p.t.u., podatnicy mają obowiązek składania deklaracji VAT-7. Mimo że transakcja sprzedaży nieruchomości jest zwolniona z VAT, musi zostać wykazana w tej deklaracji w części dotyczącej sprzedaży zwolnionej z VAT. Wartość transakcji powinna zostać wpisana w polach dotyczących sprzedaży zwolnionej.

Deklaracja VAT-7 powinna zawierać następujące informacje dotyczące transakcji zwolnionej:

Wartość sprzedaży nieruchomości w polu dotyczącym sprzedaży zwolnionej z VAT,
Kwota podatku VAT: 0 zł.

Przepisy regulujące ewidencję i deklaracje:

Art. 109 ust. 3 u.p.t.u. zobowiązuje podatników do prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający prawidłowe rozliczenie podatku VAT. Ta ewidencja, mimo że obejmuje transakcje zwolnione z VAT, musi zawierać odpowiednie informacje umożliwiające organom podatkowym ich kontrolę.
Art. 99 ust. 1 u.p.t.u. nakłada obowiązek składania deklaracji VAT-7, nawet gdy przedsiębiorca dokonuje wyłącznie sprzedaży zwolnionej z VAT. Transakcje takie, w tym sprzedaż nieruchomości, muszą być wykazane w odpowiednich polach.
Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie JPK precyzuje, że każda transakcja, w tym zwolniona z VAT, musi być ewidencjonowana i zgłaszana w pliku JPK_VAT z odpowiednimi kodami, jak GTU_10 w przypadku nieruchomości.

Czy sprzedaż nieruchomości zwolnionej z VAT należy wykazać w JPK_VAT i deklaracji VAT-7? - podsumowanie

Sprzedaż nieruchomości zwolniona z VAT powinna być ujęta zarówno w plikach JPK_VAT, jak i w deklaracji VAT-7. Transakcja ta musi zostać odpowiednio oznaczona (np. GTU_10), a w ewidencji i deklaracji należy wskazać wartość sprzedaży oraz 0 zł podatku VAT.