Czy faktura z rabatem 100% za subskrypcję od zagranicznego kontrahenta powinna być wykazana w JPK_VAT?

Polski podatnik (czynny podatnik VAT) otrzymał fakturę za subskrypcję od zagranicznego kontrahenta, zarejestrowanego poza Polską, na której naliczono 100% rabatu. Wartość netto faktury wynosi 0 zł, a VAT również wynosi 0 zł. W tej sytuacji pojawia się pytanie, czy taką fakturę należy wykazać w pliku JPK_VAT.

Import usług w pliku JPK

Transakcja, która nie generuje podstawy opodatkowania ani kwoty podatku należnego (z uwagi na udzielony 100% rabat), nie podlega wykazaniu w JPK_VAT. Import usług, gdzie podstawą opodatkowania jest 0 zł, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, a zatem faktura nie musi być ujmowana w ewidencji JPK_VAT.

Wykazanie w części deklaracyjnej i ewidencyjnej pliku JPK

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, dalej: u.p.t.u.), podstawą opodatkowania w VAT jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymuje lub ma otrzymać od nabywcy za sprzedaż towarów lub usług. Jeśli kontrahent udzielił rabatu w wysokości 100%, oznacza to, że nie występuje żadna zapłata ani podstawa opodatkowania.

Czy faktura z rabatem 100% za subskrypcję od zagranicznego kontrahenta powinna być wykazana w JPK_VAT? - w takim przypadku nie ma podstaw do naliczenia podatku VAT, ponieważ usługa została de facto świadczona za darmo. Zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 2 u.p.t.u., podstawa opodatkowania może zostać obniżona o wartość rabatów udzielonych przed sprzedażą towaru lub usługi. W tym przypadku, udzielenie 100% rabatu powoduje, że podstawa opodatkowania wynosi 0 zł.

Przepisy dotyczące importu usług

Zgodnie z art. 2 pkt 9 u.p.t.u., import usług oznacza świadczenie usług, z tytułu których podatnikiem jest nabywca, jeżeli usługodawcą jest podmiot zagraniczny. Z kolei, zgodnie z art. 28b u.p.t.u., miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, gdzie podatnik (nabywca) posiada siedzibę działalności gospodarczej. To oznacza, że VAT z tytułu importu usług powinien być rozliczany w Polsce przez podatnika, jeśli nabywa on usługi od zagranicznego kontrahenta.

Warto jednak zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u., opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju. W przypadku, gdy usługa jest świadczona bezpłatnie (ze 100% rabatem), nie dochodzi do świadczenia odpłatnego, co powoduje, że transakcja taka nie jest opodatkowana VAT.

Rozporządzenie dotyczące JPK_VAT

W odniesieniu do ewidencjonowania takich transakcji w pliku JPK_VAT, § 4 pkt 1 lit. l oraz § 10 ust. 1 pkt 7 lit. d rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług precyzuje, że w JPK_VAT wykazuje się dane dotyczące podstawy opodatkowania oraz wysokości podatku należnego w przypadku importu usług.

Jednak w sytuacji, gdy podstawa opodatkowania wynosi 0 zł i nie powstaje podatek należny, nie ma obowiązku ujmowania takiej transakcji w JPK_VAT. Wynika to z faktu, że transakcja ta nie wpływa na wyliczenie podatku VAT ani na jego rozliczenie.

Podstawa opodatkowania a rabat 100%

Podstawa opodatkowania w VAT jest określona w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., a w sytuacji, gdy kontrahent udzielił rabatu w wysokości 100%, podstawa opodatkowania wynosi 0 zł. Zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., rabaty udzielone przed dokonaniem sprzedaży towaru lub wykonaniem usługi obniżają podstawę opodatkowania. W tej sytuacji, wartość świadczenia po udzieleniu rabatu wynosi 0 zł, a zatem nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu importu usług.

Wnioski:

Brak opodatkowania VAT: Faktura, na której udzielono 100% rabatu, nie generuje podstawy opodatkowania ani podatku VAT. Dlatego transakcja taka nie podlega opodatkowaniu VAT i nie powoduje powstania obowiązku podatkowego.
Brak obowiązku wykazania w JPK_VAT: Ponieważ podstawa opodatkowania wynosi 0 zł, a podatek należny również wynosi 0 zł, transakcja ta nie musi być ujmowana w JPK_VAT. Zgodnie z przepisami dotyczącymi ewidencji w JPK_VAT, wykazaniu podlegają transakcje, które wpływają na rozliczenie podatku. Transakcja z 0% opodatkowaniem nie ma takiego wpływu, więc nie ma potrzeby jej zgłaszania.
Dokumentowanie faktur z rabatem: Pomimo braku obowiązku wykazywania takiej faktury w JPK_VAT, podatnik powinien przechowywać fakturę jako dokumentację, na wypadek kontroli lub innych celów księgowych.

Czy faktura z rabatem 100% za subskrypcję od zagranicznego kontrahenta powinna być wykazana w JPK_VAT? - podsumowanie

Jeśli przedsiębiorca otrzymał fakturę za subskrypcję od zagranicznego kontrahenta z udzielonym 100% rabatem, co oznacza, że zarówno podstawa opodatkowania, jak i VAT wynoszą 0 zł, nie ma konieczności ujmowania tej transakcji w JPK_VAT. Taka transakcja nie wpływa na rozliczenie podatkowe VAT i nie podlega opodatkowaniu z uwagi na brak podstawy opodatkowania.